9、帮专科生修改论文的白晓晨 ...
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关于我国上市公司财务舞弊及对策研究
专业：审计
学生：贾蕊指导老师：李学
摘要
我国证券市场自诞生以来,上市公司财务舞弊行为就一直存在,上市公司的财务舞弊行为严重影响投资者的判断与决策,阻碍着资本市场的向前发展,影响着社会经济的健康持续发展,一个公司财务造假，不仅会有损自身的形象，还破坏了整个市场的秩序， 对这个社会的危害是极大的。在财务舞弊案件频发的今天,切实提高我国上市公司财务信息质量、防治上市公司财务舞弊、切实维护公众利益，已成为当务之急。本文以我国舞弊上市公司为研究对象，通过对比国内外财务舞弊问题研究，从财务舞弊的特征、 产生的原因等角度研究如何识别治理我国上市公司财务舞弊，以降低财务舞弊对相关利益各方的危害，并促进我国上市公司健康发展。
另外加强基础教育教导对学生真善美的追求，自觉远离虚假不真实的的事例。造假的背后是法律意识的淡薄，是普法教育工作者对于法律传播影响力不够大，市场缺 乏强有力的恢复机制确保市场弹性。
另外销售部门的业绩不达标，也可能是财务舞弊的原因，对于这件事要从多维度和换位思考方式去去综合辩证，如果你是财务，当公司资金只剩五百元时，却要给五 十个人每人发五千元时，你该怎么做？
财务舞弊是否具有双面性，投资者对于重大风险错报的识别能力是高还是低，以及审计师与注册会计师的函证工作，审计报告概述是否到位都可以从财务舞弊引起的 一系列后果中看出。
另外上市公司的每个人都要有集体荣誉感，深知一荣俱荣一损俱损，每个人在遇到危机时首先想到的是去谅解宽容别人，那么下次再犯错误的时候就会考虑到除自身 利益外他人的利益以及公司整体的利益，母校的荣誉甚至国家的荣誉，有了大局观和 全局意识，综合分析考虑各方利弊关系，人情往来个人与公司的外交以及外部对个人 公司的评价问题，深知动一发而牵全身，谨慎对待每笔业务往来，多部门多团队共同 齐心合力面对一项业务，那么财务舞弊的风险很可能在刚说出口或者履行实际时就被 扼杀在幼苗状态了。
关键词：上市公司舞弊防范财务舞弊
I
Study on the causes and countermeasures of computerized accounting fraud
Major:Audit Studies
Student:JiaRuiSupervisor:Lixue
Abstract
decision-making,hindertheforwarddevelopmentofcapitalmarkets,influencethe healthofsocialandeconomicsustainabledevelopment,acompany\'sfinancialfraud, willnotonlyharmtheimageoftheirown,alsodestroytheorderofthemarket,The harmtothissocietyisgreat.Inthefrequentoccurrenceoffinancialfraudcasestoday, it has become urgent to effectively improve the quality of financial information of listedcompaniesinChina,preventandcontrolfinancialfraudoflistedcompanies,and effectivelysafeguardthepublicinterests.Basedonthefraudoflistedcompaniesin ourcountryastheresearchobject,bycomparingthedomesticandforeignfinancial fraudproblemsresearch,fromtheaspectssuchasthecausesofthecharacteristics offinancialfraud,financialfraudoflistedcompaniesinourcountry,studieshowto identifygovernanceinordertoreducetheharmtotheinterestsofallsidesoffinancial fraud,andpromotethehealthydevelopmentoflistedcompaniesinourcountry.
Inaddition,weshouldstrengthenthepursuitoftruth,goodnessandbeautyinbasic educationandteachingandkeepawayfromfalseanduntrueexamplesconsciously. Behindthefraudistheweaklegalawareness,isthelaweducationworkersforthe disseminationoflegalinfluenceisnotbigenough,themarketlacksastrongrecovery mechanism to ensure that the marketelasticity.
Inaddition,thesalesdepartment\'sperformanceisnotuptostandard,mayalsobethe causeoffinancialfraud,forthismatterfromthemulti-dimensionalandpermissive way of thinking to the comprehensive dialectical, if you are financial, when the company\'scapitalonly500yuan,buttogive50peopleeachfivethousandyuan,what should youdo
Itcanbeseenfromaseriesofconsequencescausedbyfinancialfraudthatwhether
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financialfraudisdouble-sided,whetherinvestors\'abilitytoidentifymaterialrisk misstatementishighorlow,aswellastheverificationworkofauditorsandcertified publicaccountants,andwhethertheauditreportoverviewisinplace.
Otherlistedcompaniesofeveryonetohaveacollectivesenseofhonor,knowabroken one, everyone comes across the crisis when the first thought is to understand toleranceofothers,sothenexttimeyoumakeamistakewhenitcomestoconsiderin additiontoitsowninterestsothers\'interestsandtheinterestsofthecompanyasa whole,theAlmamaterofhonorandevennationalhonor,hadthevisionandglobal consciousness,Comprehensiveanalysistoconsideralltheprosandcons,diplomatic andexternalsocialindividualandcompanyforpersonalevaluationproblem,knowthat moveandstretchbody,treatedwithcaution,everybusinessmoredepartmentteam worktogetherinthefaceofabusiness,sotheriskoffinancialfraudislikelytojust say or to perform the actual was killed in the state of seedlings.Key words :listed companyfraudpreventionfinancialfra
目录
导论5
研究背景及意义5
有利于减少投资者的投资成本和风险5
有利于上司公司提高其素质增强非正式约束5
有利于证券监管部门提高监管效果5
国内外文献综述5
国外研究综述5
国内研究综述6
研究内容概述6
我国上市公司财务抵制舞弊的表现形式6
上市公司财务抵制舞弊现象分析6
财务抵制舞弊现象6
审计师敬业爱岗实例8
麦科特欺诈上市审计成功案：8
我国上市公司财务自觉抵制舞弊的成因10
63.1.人员职业道德有所提升10
审计力度在监管下正在加强10
内外部审计制度相互促进，相互制约10
对审计人员的综合能力要求较高10
审计工作正在迈步专业化10
上市公司财务舞弊对我国企业的影响11
企业资源数量流失保证质量，发展进程缓慢11
企业客户忠诚度极高11
企业凝聚社会各阶层力量各为共商发展大计11
企业员工身心健康如何得到保证11
我国上市公司财务将抵制舞弊优良传统传授给新一代主力军12
落实培训，人员素质只增不减，社会风气越来越优秀12
加强审计监督12
完善审计制度12
壮大审计队伍12
内部审计外部监督制度13
提高审计人员自身素质13
加大国家和社会的审计力度13
赏罚分明13
结束语14 参考文献15 致谢16
导论
研究背景及意义
有利于减少投资者的投资成本和风险
在我国，新的《会计法》特别制定防止财务舞弊的条款，规定了企业、社会和政府二 位一体的监管体系。这种二位一体的监管体系理论完整，逻辑严谨，但在实际操作中受到诸多阻力，效果并不理想。在这种情况下，投资者与债权人迫切的需要近早和尽可能低 成本的识别上市公司是否存在财务舞弊行为，了解财务舞弊给财务报告造成的影响，进做 出合理的投资决策，因此，及时识别上市公司的财务舞弊行为，对投资者降低投资风险和 成本将具有现实意义。
有利于上司公司提高其素质增强非正式约束
非正式约束主要包括价值观念、理规范、道德观念、风俗习惯、意识形态等因素。新 制度经济学认为:正式约束只有得到社会认可，与非正式约束相容的情况下，才会更好的发 挥作用。我国上市公司的非正式约束较弱，削弱制度的执行能力不强。上市公司财务舞弊 的有效识别，可以促使上市公司提高其素质，比如诚信、客观公正等，因为投资者不会偏 向那些虚假的会计报表。增强上市公司非正式约束，有望为社会的诚信建设起到积极的作 用。
有利于证券监管部门提高监管效果
有效识别上市公司财务舞弊行为，可使证券监管部门在事前注意或跟踪调尽可能事前 或者事中解决问题，不必等到舞弊公司在无法控制时才予以处理，这样可以减少投资者和 社会的损失。如果能尽早识别上市公司的财务舞弊，不仅可使投资者、债权人受益，而且 可使证券监管部门的监管效果大大提高。
国内外文献综述
国外研究综述
国外在研究方法方面，既有规范研究又有实证研究;在研究内容上，把财务舞弊的征兆 和特征作为一种经验分析引入到识别财务舞弊的研究中来。使识别研究体现了强有力的预 警功能，这有助十会计信息使用者提高反舞弊的技术水平，尤其是对降低投资者投资风险 和注册会计师审计风险方面有着极大的现实意义，也为研究我国上市公司会计舞弊识别、 防范与治理提供了非常重要的借鉴。但国外的研究成果对解决我国上市公司会计舞弊识别
问题有一定的局限性: (1)国外的研究多是英美等少数发达国家，限制了研究结论的说服力; (2)研究是基十成熟的资本市场和完善的法律框架前提下，限制了研究结论的适用性。
国内研究综述
在研究舞弊公司特征和舞弊特征方面，国内大部分研究直接借鉴了国外的研究成果， 综合运用归纳法、分析法、实证研究等多种研究方法，其中，应用财务指标的异常进行财 务舞弊识别的研究普遍被研究者所采用，这些研究成果对我国上市公司财务舞弊的识别提 供了有力的理论依据。但我国财务舞弊的识别研究仍然存在许多不足。国内的研究方法中 对个案研究较多，综合性统计研究较少。规范研究较多，实证研究较少。
研究内容概述
本文主要以财务舞弊为中心展开讨论，正视财务舞弊现象，透彻分析其成因，并提出 几点建议。
第一部分主要阐述了研究背景，国内外财务舞弊的发展情况和问题，论文结构和内容。 第二部分主要讲述了财务舞弊现状并发现当中存在的问题。
第三部分主要介绍了针对财务舞弊现象，相对应地分析财务舞弊产生的原因。第四部分简明扼要地阐述财务舞弊对企业的影响以及对此造成的损失。
第五部分主要是针对现状和成因一一对应地提出有效的防范措施和对策。第六部分主要对研究知识和过程进行总结。
我国上市公司财务舞弊的表现形式
上市公司财务舞弊现象分析
财务舞弊现象
财务舞弊是指企业管理者为了能够获取不正当利益，采取伪造、变造、编造等诸多手 段，有意图、有目的的提供虚假财务报告，从根本上来看，财务舞弊属于一种人为行为。 从上市公司财务舞弊的现状来看出现了一些新的特点，特别是很多上市公司的财务舞弊更 具隐蔽性，比如有的上市公司通过资产账户造假，通过“费用挂账”的方式舞弊，如果审 计人员不加强审计无法及时发现。还有一些上市公司在实施财务舞弊的过程中通过关联交 易的方式进行，这同样具有一定的隐蔽性。由于财务舞弊现象的大量存在，对我国资本市 场造成了一些不良的影响，但目前一些上市公司在防范和控制财务舞弊方面仍然存在很多 不足之处，比如一上市公司的管理人员为了粉饰业绩出现了财务舞弊现象，再比如还有一 些上市公司不注重自身的科学性，对财务会计工作的规范化不够到位，这也给财务舞弊提
供了一定的“温床”等等，需要引起上市公司以及相关监管机构的高度重视，努力在有效 预防财务舞弊方面取得突破。
2.1.2上市公司财务舞弊具体现象
一、利用关联关系进行财务舞弊
(一)将有关费用向关联公司转嫁 有些上市公司常常会通过改变费用分摊的标准和方式来增加利润。如蓝田股份 2000年在中央电视台投放的巨额广告费用是由中国蓝田总公司投放的，但实际上蓝田股份的饮料产品通过集团公司销售网点销售的仅占全部销售量的I．996。可见，蓝田股份利用集团公司分摊高额广告费用支出的方法达到虚增利润的目的。(二)转让资产上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业，或关联企业将优质资产低价卖给上市公司等。广电股份 1997年 11月将 6926万元的土地以 21926万元的价格转
让给其母公司，确认了 15000 万元的收益，同年 12 月又将账面净资产为 1454 万元的一家
下属公司整体产权以 9414 万元的价格转让给其母公司，确认了 7960 万元的营业外收入。
仅此两项交易就带来了 22960万元的收益，占该年度利润总额 9733万元的 235．9％。(三) 股权投资和转让一些上市公司，特别是一些 sT公司常通过转让股权甩掉包袱，产生投资收益。如华源西下属的上海华源格林威实业有限责任公司 2002年购入山东安丘蓝天纸业
集团有限公司股权时，将实际受让价格 1872 万元虚列为 9000万元，虚增长期投资和 2004 年年初未分配利润 7128万元。(四)利用委托经营操纵利润 例如上市公司将不良资产委托关联企业经营，定期收取高额回报，或关联企业将稳定的高获利能力的资产以较低的收费交 上市公司托管经营。如 sT东海在 2000年通过委托经营大股东的资产，所得收入占到利润总额的 75％。(五)关联购销业务上市公司以高价或显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动，通过价格差实现利润转移。如湖北宜化在 1998 年通过非公允关联购销获利 7215 万元，占其净利润的 75％。
二、利用会计政策和会计估计进行财务舞弊
会计政策是公司、企业组织会计核算和编制会计报表遵循的原则和方法，不同会计政策 会导致会计报表所反映的财务状况和经营成果产生重大的差异。(一)利用资产减值准备粉饰利润资产减值准备规定的八项减值准备，由于计提比例由管理层估计而成，因而存在着 很大的利润操纵空间。以 2003 年的南方证券为例，2004年 1 月，在南方证券被中国证监会接管后，2003 年的年报披露中，不同的股东(指上市公司股东)对其计提的减值准备有着很大的差异，为不同股东操纵利润提供了一大法宝。(二)选择不恰当的收入确认政策，常常采取提前确认收入的手法如天津磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发有限公司(以下简称吉林天洁)签订合同书，向吉林天洁提供价值 1200万元的计算机硬件设施和价值
I100 万元的软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林天洁支付的 1100 万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入。经查，截止审计报告日，该合同硬 件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将 1100万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增利润。(三)选用不当的借款费用核算方法我国企业会计准则
规定，在筹建期间发生的与长期资产购置无关的借款费用，可以资本化，等到长期资产投 入使用后才计入当期损益。然而，上市公司却常常通过滥用借款费用的会计处理来调节利 润。
三、掩盖交易或事实
由于财务报表只能提供货币化的定量财务信息比报表资料更详细、更具体的信息一般在 会计报表的附注中体现。但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或 事实。(一)隐瞒委托理财和担保事项上市公司的委托理财和担保，应以附注的方式在报表说明中披露。而银鸽投资将委托其他公司管理的 1．2 亿元几乎全部购进银广夏股票，当期限即将到期时，对方却无力还款。投资者只得尝受信息不知情的苦果。(二)隐瞒公司存 在未决诉讼的事实诉讼事项是重大不确定□□项，对其隐瞒会使投资者对公司的现状缺乏 足够的认识而面临投资风险。如渤海集团兼并的济南火柴厂欠工行贷款本金和兼并前利息 合计 1787万元，集团与银行就此发生诉讼的情况下，未计提此笔贷款利息，也未计提利息，导致年度财务报告中存在虚假数据。(三)隐瞒重要资产不能创利的事实如红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备不能对其关键生产设备不能维持正常生产的 重大事实未作任何披露
审计师失职实例
麦科特欺诈上市审计失败案：
背景资料:
麦科特集团光学工业总公司的前身是 1993 年 2月成立的麦科特集团机电开发总公司, 这是一家联营公司，四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、新标志和 光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司; 1996年，中国对外贸易开发总公司将其持有的 30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特光学机电 75%的股份。
按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定:非公司制企业改制为股份制公司上市，需要达到以下条件:股份公司发起人至少为五家，连续三年盈利，资产要以历史成本计算，不能通过资产评估增加，否则就要按新设公司看待，需成立三年后才能申请上市。
造假事实:不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特光机电公司，几乎不可能拥 有巨额资产，也达不到.上市条件。实际上，麦科特上市时 1.1亿左右的净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。
造假手段一:
将麦科特光学机电在 1993 年 11 月 8 日至 1998 年 12 月 18 日期间已进口的机器设备由
原进口报关价格 13450120 港元提高到 108086735.69 港元，价格虚增
94636615.69 港元，由市海关出具了容虚假的《中华人民国海关对外商投资企业减免税进口
货物解除监管证明》，从而确定上述进口机器设备产权归属麦科特光学机电所有。 造假手段二. :
采用倒制会计凭证等办法编造麦科特光学机电虚假的销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，使麦科特光学机电从 1996 年到 1 998 年底的会计报表累计虚增净利润 84588058.32 元人民币，1999年度麦科特光学机电继续采用虚增销售收入和销售成本的方法虚增了 1999年度净利润 40274410.92元人民币。因此，麦科特光学机电 1996
年至 1999 年度累计虚增净利润达 124862469.24 元人民币，其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特光学机电每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收益，从 而使麦科特集团光学工业总公司截至 1999年 12月 31 日累计虚增了净利润 113076143.10 元人民币。
造假手段三:
编造虚假的会计凭证，采用以“以表代账”的方法虚增麦科特集团光学工业总公司截 至 1998年度末的《资产负债表》，麦科特集团光学工业总公司累计虚增了总资产
240083190.55 元人民币，虚增了负债总额 126735866.11 元人民币，虚增了净资产
113347324.44 元人民币。1999 年度公司继续虚假增加销售收入和销售成本后，麦科特集团光学工业总公司 1996 年至 1999 年 12 月 31 日止累计虚增净资产 123329920.49 元人民币，
虚增了应付股东利润 22000000 元人民币，与之对应虚增的资产主要是长期股权投资金额
119309808.31 元人民币。
造假手段四:
经上述会计处理后，麦科特光学机电和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进 行合并后的麦科特光电股份 1996年至 1999年末虚增了净资产 118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润 23100000 元人民币。1997 年度~1999 年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。
造假手段五:
为了虚增94636615.69 元港币的进口机器设备价格和界定其产权归属麦科特光学机电，
用倒签时间方式分别以照相器材(中国)和麦科特光学机电的名义签订了 1994年 6月 18日
和 1998年 7月 5日虚假的《融资租赁合同》和《协议书》，制作虚假的《进口设备统计表》、
《进口设备清单》和一份金额为 108086735.69 港币的虚假进口设备发票;为了配合掩盖虚增麦科特光学机电巨额利润和该公司是来五套虚假的《购货合同》，由照相器材(中国)提供47份虚假的材料进货发票和六套虚假的《销货合同》，实际上，同期照相器材(中国)实际只支付过麦科特光学机电加工费。
由此，麦科特光电股份虚增 1.18 亿元资产，正好等于其上市时所称其拥有的净资产数量。
这正是实实在在的“空壳公司”。
麦科特面临严重财务危机的主要原因之一就是内部控制制度的缺失，随着规模的不断 壮大，麦科特内部控制管理出现危机，并未能及时作出调整，导致控制不佳，管理混乱， 最终面临破产危机。企业缺乏内部控制制度，给舞弊者提供有机可乘的机会，使企业面临 巨大挑战。
我国上市公司财务舞弊的成因
人员职业道德低
客观来说，审计的内部控制的操作不能够完全的脱离会计人员而独立运行，而是需要 会计人员通过自己的专业知识正确地选择审计方法和审计核算程序，在计算机上进行操控，从而达到自己想要的结果。我国财务舞弊舞弊问题和会计人员的职业道德有着密切的 联系，对会计人员的综合素质要求较高。但目前我国会计人员“高产量，低质量”的情况 越来越严重，舞弊现状也跟着严重起来。会计人员面对利益诱惑时，往往不能很好地控制 抵御，在社会环境的影响下，时常发生会计报表造假，偷税漏税等现象，使得企业会计人 员的道德综合素质处于地下水平，加上我国会计职业道德教育不够完善，没有有效地约束 会计人员的行为，这就致使利益相关者以身试法，以小利益换取大利益，所以，一旦会计 人员不能够抵制外来金钱诱惑，就会恶意操纵计算机进行数据处理，甚至做出违法犯罪行 为，财务舞弊舞弊问题应运而生。
审计力度不够
内外部审计制度相互促进，相互制约
上市公司的审计工作在整个财务处理流程中占有主导地位，内外部审计制度相互促进，相互制约，决定着会计工作后续流程的正常进行。但是，我国上市公司的审计准则和 制度的不完善大大地影响了审计工作，改变了审计内容，同时在一定程度上也影响着审计 人员，妨碍审计人员进行审计工作，制度不完善必将会影响审计工作的有效性。
对审计人员的综合能力要求较高
上市公司财务的操作对审计人员的综合能力要求较高，不仅要求掌握相关财务软件的
操作使用，还要求掌握会计专业知识，并能够有效地结合使用，熟练地对审计流程进行操 作，对审计人员的审计专业性要求较高，然而一般的审计人员由于综合能力有限很难做到 这一点。
审计工作不够专业化
由于审计人数、审计范围以及审计能力的限制，使得企业审计力度不够，影响审计效 率。审计队伍薄弱，审计工作不够专业化，导致内外部审计人员的独立性较差。由于计算 机运行的速度快速，在运行过程中出现故障不能及时地排除，对不法行为不能及时发现， 这都与审计人员对会计电算化的审计工作流程不大熟悉有关，从而不能及时地做出正确判 断有关①。在审计过程中，审计人员对审计内容进行有意的隐瞒和包庇会降低审计的权威 性，审计结论不能够得到有效的保障。假的财务报表，以此来取得较高的地位和较好的信 誉，为了提升企业股票在市场上的价值，通过财务报告舞弊操纵企业利润，虚增股价，从 中获取利润。经济利益不仅影响到了企业的发展，还伤害了社会公众的身心健康。
上市公司财务舞弊对我国企业的影响
企业资源流失，抑制发展
舞弊行为影响企业自身名誉，使人才对其缺乏信心，抑制企业的发展前途。
业客户也跟着流失
伴随着生活质量的提高，人们对未来充满更高要求，同时面临目前地位、环境、条件、 实力竞争的局限性，个人发展空间不足，人员贡献小于劳务报酬等一系列因素的影响，舞弊行为终将致使企业管理人员及员工跳槽，由低层次向高层次发展，向更具诱惑力的领域进军，导致企业人才和技术的流失，企业客户也跟着流失。
破坏企业对社会的凝聚力
人才流失后，企业为了继续发展，必须招聘新的人才，在此期间，企业要花费大量时 间和资金，进行人才培训，最终导致生产成本、经营成本和管理成本增加。人员流失带来 的情绪连锁反应势必会影响其他员工的工作效率和激情。这一系列事件的发生都与企业文 化、管理制度、员工分配制度等因素有关，严重破坏企业对社会的凝聚力。
伤害企业员工身心健康
一个企业的主力就是企业里的全体员工，他们使企业有效地运转起来，不管企业的 内部管理制度还是外在控制制度，都离不开企业员工齐心协力的工作。舞弊者所做出的不 法行为势必会影响企业未来发展进度，同时对人的内心也伤害颇深。财务的舞弊不仅带给 企业外在的不良影响，还会伤及企业内部员工的身心健康，打击会计人员的信心，增加工 作压力和消极情绪，使员工不能正常的工作，对工作失去激情，同时对工作效率、社会人 际关系、生活水平等产生不利影响，抑制企业的未来发展。
我国上市公司财务舞弊的对策
加强培训，提高人员素质
随着财务软件的不断升级，新功能的不断出现，不少会计人员对新型财务会计软件操 作流程不够熟悉，操作起来比较困难，为了更好的适应新变化发展的需要，会计人员应该 进行培训和提高人员素质。
首先培训师资队伍是中心，师资队伍壮大是进行培训工作的前提，企业应该吸纳全国 各地的资深专业培训师，组成强大阵容，相互进行技术交流，彼此之间的不足进行完善。 培训人员通过调动员工培训的积极性，使被培训人员加深理论学习，提升业务能力和技术 水平，员工的整体综合素质得到提高。培训内容和方式实现多样化，如：知识培训、技术 培训、岗位培训和转岗培训等，这些都必须符合企业发展需求，对应学员水平，适应企业 现状，讲求培训质量，避免资源产生过剩或不足。培训过后，对参加培训的员工进行训后 考核，一方面是为了检验培训成效，另一方面是为了就培训结果成绩对企业相关岗位职能 进行相应地调整，做到什么样的人适合什么样的岗位，提高员工利用率。对企业文化的培 养也能够提升人员自身的素质，首先企业文化是企业的灵魂和核心竞争力，企业文化代表 着企业综合形象，它能够教育人、培养人和造就人，企业文化影响企业员工精神，因此了 解并发扬企业文化，能够激励企业员工工作热情，提升自身修养。
加强审计监督
审计监督在企业发展中起着重要作用，它是公司治理的重要工具，内部控制的重要手 段，企业信息的有效保证，审计工作是防范财务舞弊现象发生的重要措施。
8
完善审计制度
审计制度是企业进行审计工作的基础，所以不断地完善审计制度规范及实施条例，保 障审计质量要求，就能有效地保证审计工作井然有序得进行。
壮大审计队伍
审计队伍是企业进行审计工作的前提，壮大审计队伍，提升审计队伍水平也能相应地提高审计质量，保证审计结果的权威性，对审计方法、审计范围、审计流程等相关审计工 作进行规范管理，充分突现审计方法全，审计范围广，审计流程精等特点，保证审计工作 完整性，审计工作做到公平、公开和公正。
内部审计外部监督制度
目前大部分企业都采用内部审计外部监督制度，在必要的情况下，可以借助外部审计协助内部审计，双管齐下，彼此相互影响，相互作用。对于审计流程，审计人员通过对会 计电算化系统的每个运行环节进行检查，检查数据的真实有效性，方法的正确性，进行审 核并评估内部数据，完善全面审计和专项审计内容，一旦查出有舞弊现象，及时提出，对 于篡改输入、篡改数据、篡改输出以及非法操作等情况，审计人员应当高度重视，在最后 出具审计报告的时候，审计人员应该毫无保留地提出现象，真实反映审计结果，提出审计 意见或建议，做到不隐瞒，不包庇。
提高审计人员自身素质
对于审计人员本身来说，遵守职业道德，加强专业理论知识学习和实践能力锻炼，并 且要有孜孜不倦的学习精神来不断地提高自身的素质，进而有效地和他人进行沟通和工作。要防范财务舞弊发生，关键在于加强审计人员的防范意识，所以审计人员应时刻监督 自己，提醒自己，要求自己，不受外界条件的诱惑，严格抵制舞弊行为。
加大国家和社会的审计力度
同时加大国家和社会的审计力度，合理利用和发展国家社会的审计力量，弥补企业审计力量不足。对于审计监督人员，要严格遵守监管制度要求，认真履行工作职责，禁止弄 虚作假，严重打压徇私舞弊人员并相应制止舞弊人员不法行为，加强审计监督管理。
赏罚分明
企业建立健全的赏罚分明规章制度标准，奖惩并存，严格执行奖罚的标准，定期考核，
9
真正地落实到实际行为中，对于违反规章制度的，给予行政处分和经济处罚，对于执行规章制度的，给于精神鼓励和物质奖励，将压力和动力结合起来，才能够有效地促进企业的发展。当发现会计电算化舞弊事件时，企业应认真履行制度条约，对于发现舞弊现象及时上报者，企业要实现精神和物质两个方面的奖励，首先对其进行赞扬，以此来激励企业的其他员工，并发扬积极向上的精神，其次对于物质方面，企业要明确地奖励真正有“价值” 和“意义”的东西。对于舞弊者，企业要秉着公事公办原则，对情形较轻者，首先积极对其灌输思想，要求知错就改，知错会改，若能改正，针对舞弊程度企业管理者应进行精神鼓励，对情形严重者，若疏导无效，屡教不改，则应重罚，严重者应当予以开除，以此来告诫企业的其他员工。企业只有制度明确，措施得当，方法适中，才能使企业内部控制制度的完善，促进企业发展。
结束语
综上所述，我们要完善制度，做好规划以及相应的措施，有效防止舞弊发生时进行及 时的处理，在实施过程中，要进行必要的控制，尽量规避舞弊事件的发生，在实施后，要 查漏补缺，完善不足，保证上市公司财务的正常有序运行。财务舞弊是客观存在的，我们 要积极规避，充分正视财务舞弊行为，并对其进行监督和控制，加强上市公司财务的内部 控制制度和管理以及对舞弊的防范意识，为企业带来更多的利益
参考文献
《上市公司财务舞弊的动因及治理研究—以昆明机床为例》、《康美药业财务造 价案例分析》、《佳电股份财务舞弊案例研究》、《我国上市公司财务舞弊的动因及治理研究—以乐视网为例》
吴联生，薄仙慧，王亚平，避免亏损的盈余管理程度:.上市公司与非上市公司的比 较[J].会计研究.2007(02)
王建新，公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回--来自我国.上市公司的经验证据[J].会计研究.2007(05)
孙晓梅，田文静，我国注册会计师审计失败与;独立性缺失分析- -基于证监会处罚报告的思考[J].经济问题探索.2009(07)
路云峰，行为会计、会计行为与行为经济学[J].商场现代化.2009(07)
施彦，立群，廉小亲.神经网络设计方法与实例分析[M].北京:北京邮电大学出版社， 2009.
陈彬我国上市公司财务舞弊识别模型对比研究[D].西安:西北大学，2012.
李宁.会计舞弊行为的模糊识别方法研究[D].天津:天津财经大学，2012.
郑永芳.会计舞弊特征分析[J].财会通讯，2010
致谢
本论文是在指导老师李学老师的悉心指导下完成的，无论是论文的选题、定题、撰写 和修改，李学老师都始终给予我细心的指导和不断的支持，李老师知识渊博，治学严谨， 平易近人，积极进取的人生态度深深地影响着我，李学老师丰富的信息管理知识和对会计 信息的了解和分析，对我有很大的启发和帮助，借此机会，谨向我的导师——李学老师敬 以衷心的感谢。还要感谢给予我论文指导和帮助的同学，最后感谢我的家人，谢谢他们给予我的关怀、温暖和支持。
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白晓晨看了看论文，并给出了自己的修改意见
白晓晨 19:17:41
光改页码就可以了吗
白晓晨 19:17:56
这个要在word2010版本上改
白晓晨 19:18:11
然后添加页脚和页眉
白晓晨 19:20:40
前三页用罗马数字Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、V写
白晓晨 19:21:03
后面几页就按照1.2.3.4.5顺着往下写就可以了
白晓晨 19:22:46
看用不用加上相关法律法规的制裁
白晓晨 19:23:34
我感觉她这个思路有点问题，老师本来给了个不太对的论文命题，她中间可能不应该顺着去写
白晓晨 19:24:24
最好反着去写，写成怎么样避免舞弊就不要写舞弊的负面作用了
白晓晨19:27:17
可以把加上内控那方面多写点，内控那点我们当时学了四百多页书呢还有就是老师给的这个命题比较窄，就只是一编里面的一小节的内容，但是审计一本书有550页专科学的可能更精确，但是在广泛性上有点缺乏。学了四年审计的话最好可以把其他的知识点概括提及一下
白晓晨19:32:49
审计主要审的就是重大风险错报，可能接触的负面例子比较多，但是这样文风就不太积极向上，容易给读者造成负面的榜样，使得舞弊的存在机会更大，审计师失职原因可能还是过注册会计师的人太少了，一年只有23万，没有充分的市场竞争，很容易造成在职人员的懈怠和失职，如果这方面人才多了的话，就彼此会形成监督作用，那时候就不用市场监督，毕竟市场监督比较笼统，也不一定准确。人是最好的监督体系。
白晓晨19:38:42
总体影响就是负面情绪太多了，还有一个原因可能是要求太高了，别人觉得一般的东西，她感觉差，也有可能是和她最近写论文时候心情有关，还是建议多加强课外活动多晒太阳听音乐。然后这些问题如果真的存在，还是审计师职业道德不强烈，对于自身职业热爱程度不够的原因。我不知道是不是参考文献的问题，我接触到的审计就没有这么多问题，总体上形式很乐观，薪酬高，在高薪的促使下，物质精神文明得到满足以后，按说不会产生这么多问题
白晓晨 19:42:35
怎么说，虽然金钱利益可以满足人类大多数需求，到总体来说，钱是万恶之源如果以追求利益作为企业的追求目标的，那就是利欲熏心的商人，我的意思是如果换一种方式建设良好的工作环境和市场风气，就不会存在这么多问题
白晓晨19:44:57
我也不知道，就只是给她个修改意见，她一定要别人帮她改吗我感觉她有这个钱不如上个专升本再学学会计的知识就不会存在这么多问题了
白晓晨 19:47:32
她就在本校把研究生上了以后就很可以了她这个学校升职成长空间很大的，毕竟是985
白晓晨 19:49:19
我不收钱啦就大家都差不多幸幸苦苦学四年得到的学分还不足两块钱可能每个学校的教学目的不太一样！
白晓晨 20:28:06
我改了两页
白晓晨20:28:34
emmm那她原来的文章不可以吗
白晓晨 20:28:51
老师就说了页码问题
白晓晨 20:29:06
其他一定要改还是啥
艾克儿 20:29:41
算了不要了
白晓晨 20:29:54
我这都改了好几篇了
白晓晨21:04:48
就是要word版本是吧
白晓晨 21:08:08
我帮他把摘要和目录还有底下的角码改动了
白晓晨 21:08:47
正文我没动，就是你给她说一下把抄题改一次然后小标题的自然段顺着说几句就好了
作者有话说第9章 帮专科生修改论文的白晓晨
